【摘要】如今，企業(yè)工程款回收存在著風(fēng)險(xiǎn)，合同所約定的工程款與實(shí)際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后甲方不及時(shí)結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是我們?cè)诎磿?huì)計(jì)制度或稅法的規(guī)定在確認(rèn)收入后卻無(wú)力支付稅款。由于企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間墊資施工，在賬上只有成本列支，而沒(méi)有收入，在年終報(bào)表中一直體現(xiàn)為虧損，稅務(wù)局在檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，看到這樣的報(bào)表就會(huì)重點(diǎn)關(guān)注。一旦開(kāi)始著手審查，接下來(lái)企業(yè)就會(huì)無(wú)比的麻煩。本文針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出如何防范風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

 

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)面臨的問(wèn)題，近年來(lái)很多大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國(guó)美、蘇寧、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名公司都在該問(wèn)題上栽過(guò)跟頭，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失。因此企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是迫在眉睫的問(wèn)題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)毀損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足用活有關(guān)政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

 

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；

（2）稅務(wù)管理人員（財(cái)務(wù)人員）的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；

（3）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，主要有：購(gòu)買使用假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)票使用不規(guī)范、未按規(guī)定保管好發(fā)票等。發(fā)票管理不善可能會(huì)引起“小金庫(kù)”、偷逃稅款等違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于未取得或取得無(wú)效發(fā)票，企業(yè)不得不承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)；

2、外部風(fēng)險(xiǎn)

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、行業(yè)慣例；

（2）稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性

結(jié)合我公司的實(shí)際情況，總的說(shuō)來(lái)，我公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，我們財(cái)務(wù)人員也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識(shí)和重視，但是由于博宏成立已有四、五年的時(shí)間了，隨著公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，已不能避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越直接和越來(lái)越深入的接觸了。特別是今年,漢陽(yáng)區(qū)地稅局對(duì)所有所屬納稅單位開(kāi)展了納稅評(píng)估工作，我公司被視為納稅評(píng)估有疑問(wèn)的企業(yè)。通過(guò)自查工程、以及聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)我們的所得稅的核定，在這個(gè)溝通的過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到自身的不足,并且了解了一些在平時(shí)的賬務(wù)處理中，應(yīng)采取的處理方法。

 

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

如今，企業(yè)工程款回收存在著風(fēng)險(xiǎn)，合同所約定的工程款與實(shí)際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后甲方不及時(shí)結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是我們?cè)诎磿?huì)計(jì)制度或稅法的規(guī)定在確認(rèn)收入后卻無(wú)力支付稅款。由于企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間墊資施工，在賬上只有成本列支，而沒(méi)有收入，在年終報(bào)表中一直體現(xiàn)為虧損，稅務(wù)局在檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，看到這樣的報(bào)表就會(huì)重點(diǎn)關(guān)注。一旦開(kāi)始著手審查，接下來(lái)企業(yè)就會(huì)無(wú)比的麻煩。

 

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

1、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行控制，施工企業(yè)應(yīng)盡量承接包工包料的工程。（1）按稅法規(guī)定，除建設(shè)方提供的設(shè)備除外，無(wú)論建設(shè)方和建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行結(jié)算，建設(shè)方供應(yīng)的材料都要并入施工企業(yè)的的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。因此承接包工不包料的弊端，使得施工方不僅無(wú)法獲得工程結(jié)算價(jià)款，還會(huì)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。

（2）龐大的工程項(xiàng)目需要在施工過(guò)程中使用相同規(guī)格的施工材料，但是不同的材料進(jìn)貨、供應(yīng)的門路和渠道不同，這些弊端直接導(dǎo)致的是施工方的計(jì)稅依據(jù)混亂。但是如果施工企業(yè)與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長(zhǎng)期合作的關(guān)系，就會(huì)極大地降低原材料的價(jià)格，不僅有效地節(jié)約了材料采購(gòu)費(fèi)用的支出，同時(shí)也降低計(jì)稅依據(jù)，雙方面節(jié)約了施工成本。

2、利用簽訂承包合同進(jìn)行控制

     如果施工企業(yè)與建設(shè)方簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，就適用5%的服務(wù)業(yè)稅率。由此可見(jiàn)，對(duì)于不同的事項(xiàng)，適用稅率是不同的。施工企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握這樣的機(jī)會(huì)。一般情況下，承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)采按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論是否參與施工；如果施工方與建設(shè)方的承包建筑安裝合同沒(méi)有簽訂的話，單純的負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

3、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行控制

     《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加。但在實(shí)際運(yùn)用，這種納稅發(fā)生時(shí)間計(jì)算起來(lái)非常復(fù)雜，這就為納稅籌劃提供了一定的空間。施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有明確規(guī)定：實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，施工單位與發(fā)包單位結(jié)算工程款的當(dāng)天規(guī)定為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，施工單位于月末與發(fā)包單位結(jié)算已完工程價(jià)款的當(dāng)天是其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；實(shí)行按工程完工進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，在其月份終了與發(fā)包單位結(jié)算已完工工程價(jià)款的當(dāng)天是其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天是其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

能夠稅前消化的費(fèi)用，盡量稅前消化。一般白條和收據(jù)是不能稅前扣除的。

1、稅前扣除的白條和收據(jù)符合不需要開(kāi)發(fā)票的情形：

（1）給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)；

（2）工傷事故賠償金；

（3）職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；

（4）給予個(gè)人的拆遷補(bǔ)償金；

（5）自主經(jīng)營(yíng)食堂從菜市場(chǎng)購(gòu)買的各種支出；

（6）股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)支出；

（7）經(jīng)濟(jì)合同違約支出；

2、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件：

（1）符合不需要開(kāi)發(fā)票的條件；

（2）要有交易或提供勞務(wù)的合同；

（3）收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)；

（4）收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件；

3、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票不可以稅前扣除的情形

（1）沒(méi)有真實(shí)交易的行為；

（2）沒(méi)有交易或勞務(wù)合同的行為；

（3）不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票；

4、建立嚴(yán)格的費(fèi)用報(bào)銷制度，減少經(jīng)費(fèi)支出。

    企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，肯定會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)和福利費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目，在平常的報(bào)銷過(guò)程中，應(yīng)該建立嚴(yán)格的費(fèi)用報(bào)銷制度，按照規(guī)定的報(bào)銷制度進(jìn)行費(fèi)用控制。如果沒(méi)有建立一套嚴(yán)格的費(fèi)用報(bào)銷制度，很容易使這些費(fèi)用超標(biāo)，增加企業(yè)不必要的額外成本。

5、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出的管理

   對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

（2）會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

（3）會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

　　企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

   對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問(wèn)題，如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開(kāi)會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開(kāi)會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。

6、差旅費(fèi)支出的管理

   根據(jù)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。因此，只要符合上述規(guī)定的，即可稅前扣除。

7、教育經(jīng)費(fèi)支出的管理

    職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。很明顯，旅游費(fèi)用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。

8、禮品發(fā)票支出的管理

按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。這種籠統(tǒng)名稱或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。如果企業(yè)購(gòu)買的禮品金額較大，且無(wú)償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

9、辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報(bào)賬應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)

辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報(bào)賬時(shí)必須有購(gòu)買清單，否則不可以在稅前進(jìn)行扣除；

五、規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承擔(dān)的策略。

 

六、企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)打算

1、提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)

    由于稅收法規(guī)政策規(guī)定得很全面而且細(xì)致，并且每隔幾年都會(huì)有一定的更新和變化，這就要求財(cái)務(wù)人員在全面了解法規(guī)的基礎(chǔ)上，關(guān)注新政策的變化，主動(dòng)更新相關(guān)的知識(shí),及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的思路。因此我們財(cái)務(wù)人員必須深入學(xué)習(xí)稅收法規(guī)定的相關(guān)知識(shí)，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)自身的要求。

2、聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃

   在平時(shí)的賬務(wù)處理中，使稅務(wù)籌劃的思路指導(dǎo)并貫穿其中，以避免將來(lái)稅務(wù)稽查，出現(xiàn)不能挽回的局面。

3、建立內(nèi)部審計(jì)部門和稅務(wù)管理部門                  

     隨著稅收政策的不斷變化，外部審計(jì)的逐漸增多，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門由于日常業(yè)務(wù)的繁忙而不能更為專心和更為專業(yè)的去應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)，也因此產(chǎn)生了企業(yè)同外部審計(jì)和稅務(wù)等方面不能更加協(xié)調(diào)和很好的配合帶來(lái)的不便。內(nèi)部審計(jì)有助于健全單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，而稅務(wù)管理可以規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)如果能將這兩個(gè)職能部門相結(jié)合，精細(xì)化分工的同時(shí)可以降低企業(yè)的成本。

新的一年，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，接到工程，卻收款困難的實(shí)際情況，資金流對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。通過(guò)合理的進(jìn)行納稅籌劃，在遵守稅法的規(guī)定下，不僅能避免因不合規(guī)而產(chǎn)生的補(bǔ)稅、罰款、滯納金。同時(shí)，可以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。